Thông tư 23 hướng dẫn 6 chuẩn mực kế toán đợt 3, phần hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 08 – Thông tin tài
Trả lời:
Trong thực tế kinh doanh có thể có trường hợp một cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát có ít nhất hai bên đối tác đồng kiểm soát, nhưng ngoài ra còn có cả các đối tác góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát nhưng không có quyền đồng kiểm soát theo khá niệm của chuẩn mực kế toán số 08. Trong trường hợp này đối tác đó không được gọi là bên liên doanh mà được gọi là nhà đầu tư của cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát của nhà đầu tư này được kế toán theo nguyên tắc sau:
- Khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát của nhà đầu tư được ghi nhận là khoản đầu tư vào công ty liên kết, nếu nhà đầu tư nắm giữ trên 20% quyền biểu quyết trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát hay được ghi nhận là khoản đầu tư dài hạn khác nếu nhà đầu tư nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.
- Trường hợp được coi là khoản đầu tư vào công ty liên kết, nhà đầu tư kế toán khoản đầu tư này theo qui định của chuẩn mực kế toán số 07 – “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” và hướng dẫn tại Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bộ Tài chính. Trường hợp được coi là khoản đầu tư dài hạn khác thì nhà đầu tư kế toán khoản đầu tư này trên TK 228 – “Đầu tư dài hạn khác” theo giá gốc.
Ví dụ 1: Nhà đầu tư năm giữ dưới 20 % quyền biểu quyết trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
Công ty A và công ty B ký kết hợp đồng thành lập một cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát cùng nhau xây dựng và kinh doanh một toà nhà cho thuê có tên là Công ty liên doanh Sao Mai. Công ty liên doanh xây dựng và kinh doanh toà nhà cho thuê, mỗi bên góp 43% vốn, số vốn còn lại 14% được huy động sự tham gia góp vốn của công ty C. Theo thoả thuận hợp đồng, công ty A và công ty B có quyền đồng kiểm soát cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. Trong trường hợp này, công ty A và công ty B được gọi là các bên liên doanh, còn công ty C được gọi là nhà đầu tư, không có quyền đồng kiểm soát Công ty liên doanh Sao Mai. Công ty C sẽ kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh Sao Mai là khoản đầu tư dài hạn khác (TK 228).
Ví dụ 2: Nhà đầu tư nắm giữ trên 20% quyền biểu quyết trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.
Công ty D và công ty E ký kết hợp đồng thành lập một cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát có tên là Công ty liên doanh chế biến thuỷ sản xuất khẩu Cửu Long, mỗi bên góp 39% vốn, số vốn còn lại 22% được huy động sự tham gia góp vốn của công ty N. Theo thoả thuận hợp đồng các công ty D và công ty E có quyền đồng kiểm soát Công ty liên doanh chế biến thuỷ sản xuất khẩu Cửu Long. Công ty N chỉ có ảnh hưởng đáng kể vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. Trong trường hợp này công ty D và công ty E được gọi là các bên liên doanh, còn công ty N được gọi là nhà đầu tư không có quyền đồng kiểm soát Công ty liên doanh. Công ty N sẽ kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh chế biển thuỷ sản xuất khẩu Cửu Long là khoản đầu tư vào công ty liên kết (TK 223).
PTĐ - Web